因税率调整,购销合同产生纠纷,谁该为损失买单?

增值税可以说是企业经营中最常见的税种,一般情况下增值税的税率是固定的,并不会频繁发生变动。但是,税率调整也是国家对于市场进行调整的手段之一,并不是永远不变的。

在发生增值税税率调整的情况下,如果纳税义务发生在税率降低后,会存在税率差额问题,也就是合同约定时的税率与交易发生时的税率不一致导致的税点差额。

不同税率产生的税点差额所造成合同一方的损失,在合同未明确约定损失由谁承担的情况下,该怎么处理?下面就以2019年4月1日增值税税率下调后的一起合同纠纷为例对这一问题进行分析。

因税率调整,购销合同产生纠纷,谁该为损失买单?

案例:湖北电力某钢管塔有限公司、某钢铁集团有限责任公司合同纠纷案

2018年9月20日,湖北电力某钢管塔公司(以下简称A公司)与某钢铁公司(以下简称B公司)签订一份钢材购销合同,合同总金额为2421万元。合同签订后,双方陆续履行合同。至2019年3月26日,B公司已供应A公司价值约1965万的各类钢材,并按照16%税率给A公司开具了增值税发票,且收到了1965万元的货款。而剩余约456万元的货款,在2019年4月1日之前,B公司尚未开具发票,也没有交付给A公司相应价值的钢材。
2019年4月1日,国家征收增值税的比例正式下调至13%。在这之后,B公司收到了A公司剩余货款456万元,收到货款后,B公司按A公司要求交付了A公司相应价值的钢材,并按13%税率给A公司开具了增值税发票。
因为前后两批货物的货款所开具的增值税发票税率不同,A公司起诉B公司,要求B公司赔偿其开票税率错误导致的税款损失约10万元,以及未附随税率调低合同价款导致的价款损失约33万元。
最终经过法院审理,判决结果为法院认定A公司的有关付款为B公司的预收货款,增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天,因此B公司第二批钢材适用13%的税率是符合增值税法律规定。
因税率调整,购销合同产生纠纷,谁该为损失买单?

税率发生变化对合同双方企业有什么影响?

A公司认为按照税法规定,决定开票税率的依据是“纳税义务发生时间”,B公司在收到2421万元货款后,依照我国税法规定,收款时其已发生纳税义务,本应全额开具税率为16%的增值税专用发票,但B公司却将其中的456万元开具为13%的税票。

而B公司表示自己完全履行了合同约定,并且2019年3月31日前按税率16%开具增值税发票和在2019年4月1日以后按13%开具增值税发票,都是依法行为,不违反法律规定。

税率调整对于合同双方的影响当然是有的,否则A公司也不会大费周折采用起诉的方式挽回损失。

这里举一个简单的例子来计算一下:

假设甲公司是采取一般计税方法的公司,与乙公司签订一份购销合同116万元(含税),甲公司向乙公司采购货物,并取得乙开具的增值税专用发票。

增值税税率为16%:

甲进项税额:116/(1+16%)*16%=16万

甲不含税进价:116-16=100万

增值税税率为13%:

甲进项税额:116/(1+13%)*13%=13.3万

甲不含税进价:116-13.3=102.7万

以上可以看出,增值税税率下调以后,甲公司的购进货物成本增加了2.7万,相应的进项税额可抵扣也减少了,对于甲公司来说是有损失的。因此,在签订的合同中如果双方约定的是含税价,那么在合同履行期间,税率如果发生变动,必定会对合同的某一方产生不利影响。

因税率调整,购销合同产生纠纷,谁该为损失买单?

税率变动,纳税义务发生时间决定适用税率

我们分析了税率变动对于合同双方造成的经济影响,接下来我们再来看一下案例中法院判决提到的纳税义务发生时间。

根据国家增值税暂行条例规定:

“发生应税销售行为,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。”

根据增值税暂行条例实施细则规定:

“采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天…”

而且合同对双方何时履行纳税义务、何时履行交货义务也并未约定,也没有降税降价的明确约定,B公司按照13%税率开具发票,并不违反合同约定。
因税率调整,购销合同产生纠纷,谁该为损失买单?

税率变动实务中的解决方案

1、双方在签订合同时,明确固定总价。在这种情况下,合同中不能仅仅约定含税总价,还应该强调当国家相关税率发生变化的时候,应该如何进行处理,需要在合同中进行一个补充说明。

2、双方在签订合同时,采用价税分离的合同,这里的价税分离可以有效避免因为税率变动而给合同双方造成的不利影响。

3、合同中需要明确开具发票的时间,并在合同中明确约定对方若未开具/延迟开具发票或开具错误发票对其造成损失的赔偿条款。

增值税税率调整不足以导致买卖合同赖以成立的基础丧失,更不足以导致合同双方的合同目的无法实现,不构成情势变更。但这里还是建议企业在签订合同时,为了避免一些不必要的纠纷,采用价税分离的合同,如果一定要采用价税合计的合同,一定要根据实际情况做好合同中的条款补充。

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